应收票据贴现与应付票据贴现

两者都可以获得贷款。

一、应收票据贴现分录

1、确认收入时

借：应收账款，

贷：营业收入

2、收到票据时

借：应收票据，

贷：应收账款

3、办理贴现时

借：银行存款，

贷：短期借款

4、票据支付时

借：短期借款，

贷：应收票据

二、应付票据贴现

A购买B的货物。暂时资金短缺，则由A向B签发一张商业承兑汇票1万元，期限6个月，由B申请票据贴现，由A支付贴现息，相比应收票据贴现费用低且方便。双方各得其所，相当于A增加了短期借款，到期向银行支付。

1、收到材料时，

借：材料，

贷：应付账款

2、签发票据时，

借：应付账款，

贷：应付票据；

借：应付票据，

贷：短期借款

3、还款时，

借：短期借款，

贷：银行存款

三、区别

办理应收票据贴现时，应收票据仍在列；但办理应付票据贴现时，应付票据已发出，转为短期借款。

永续债情况下的每股净资产的特殊性

永续债属于混合资本工具，在资产负债表里列为其他权益工具，属于权益工具，不算负债（不列为债务），所以每股净资产应减去永续债。相应地，资产负债率也大幅降低，它的资产结构被粉饰。

业绩补偿收回股份后计算每股净资产的特殊性

一、一般情况下，收回股份应当支付对价，但是业绩补偿因未完成业绩承诺而收回股份没有支付对价，所以理应为公司带来利益流入。

二、发行股份会带来资本及其溢价的流入，由回股份是发行股份的逆过程，理应对资本及其溢价形成对冲。会计处理上，以“其他权益工具”形式存在，数量是负的账面价值。股东权益为负，对公司来说它的义务减少了。

三、在收回股份后，且在未注销前，计算每股净资产时，总股本仍包含收回股份数，但资产端始终没有反映利益的流入，因此每股净资产应加上收回股份的账面价值，然后除以总股本。

四、收回股份注销后，其账面价值的消失引起资本及其溢价的减少，因此计算每股净资产恢复正常即可。

（公司回购股份，列于库存股，是正常计算每股净资产，不用考虑此过程。）

商誉的确定

商誉值，或者同一控制企业收购合并时对资本公积的扣减值，计算方法是合并时被合并企业可辨认净资产的公允价值。并不是被合并企业净资产的账面价值。所以每每按资产账面价值计算，总也对不住，总有一些误差。

同一控制下的企业合并，不会形成商誉，而是以交易价格直接下账。比如，2022年8月紫江企业收购控股子公司上海紫东尼龙材料科技有限公司35%的少数股东股权，最后协商确定全部股东权益价值2.9亿，净资产账面价值8122.98万，35%股权交易价格10150万。对于母公司来说，长期股权投资增加值就是10150万。但是，在定期报告合并报表时，股东权益减少了（相应的差额）。在2022年报中说，“收购下属子公司上海紫东尼龙材料科技有限公司35%少数股东股权，股权转让后公司持有紫东尼龙的股权比例由65%上升为100%，同时公司享有的权益也有所减少，减少资本公积64883491.96元。”这个差额数，肯定是合并报表时产生的，并不是交易时形成的。

相类似的还有2017年汉钟精机委托香港汉钟对台湾新汉钟进行收购，也是在同一控制下企业合并。虽然股东权益账面价值60372.88万新台币，评估价值为204005.1新台币，增值额为新台币143632.22万，增值率为237.91%，但是交易完成后并没有形成商誉。（对台湾新汉钟来说分录为：借：实收资本（原股东）20.297新台币，贷：香港汉钟 20.297新台币。）

合并报表

并表时， 一、对母公司，借：资本公积，贷：长期股权投资；

二、将资产负债合并；

三、权益端，1股东权益端资本并入资本公积，2留存收益并入盈余公积、未分配利润，3少数股东权益相加（实收资本、资本公积、盈余公积、其他权益工具、库存股、其他综合收益、未分配利润），4 母公司股东权益与少数股东权益相加得出股东益益合计，5、负债及股东权益总计与总资产相等；

四、现金流合并；

五、利润表合并，结论区分归母和少数股东。

并表以后的长期股权投资项只包含联营公司、合营公司。实务中不会在资产、负债端分割母公司和少数股东。

黄金租赁的会计分录

黄金租赁是黄金珠宝企业经常使用的融资工具，但是与普通的货币融资有不同。在资产负债表上列为交易性金融负债，而且以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。

1、签订合同开始租赁时，

借：材料 1 亿

贷：交易性金融负债 1亿

2、资产负债表日，

设公允价值变动为40万，

借：公允价值变动收益40万

贷：交易性金融负债40万

如果变动收益为负时，反过来做。

3、到期日，

设租赁费为1000万，

借：交易性金融负债10040万

财务费用 1000万

贷：银行存款 11040万

所以黄金租赁过程中，如果发生升值，对当期损益影响是减少；反过来，如果发生贬值也是一样，对当期损益影响是增加。

黄金T+D交易

黄金现货交易延期交割，称“黄金t+d”。指由上海黄金交易所统一制定的、规定在将来某一特定的时间和地点交割一定数量标的物的标准化合约。黄金T+D可以随时开仓、平仓，当天开仓可以当天平仓，或者第二天第三天甚至更长时间再平仓都可以。这种买卖是由转移价格波动风险的生产经营者和承受价格风险而获利的风险投资者参加的，在交易所内依法公平竞争而进行的，并且有保证金制度为保障。黄金t+d的特点是以保证金方式进行买卖，交易者可以选择当日交割，也可以无限期的延期交割。黄金t+d的投资者不能在当前价格立即建仓，而是需要先设立一个价格和数量，然后等到市场发现完全吻合的交易对手才能建仓。黄金T+D的交割是指在合约到期时，买方需要支付货款获得实物黄金，而卖方则需交付相应数量的黄金给买方。 不过，并非所有合约都需要在到期时进行交割，投资者可以通过平仓来避免实物交割。