应收票据贴现与应付票据贴现

两者都可以获得贷款。

一、应收票据贴现分录

确认收入时

借：应收账款，贷：营业收入

收到票据时

借：应收票据，贷：应收账款

办理贴现时

借：银行存款，贷：短期借款

票据支付时

借：短期借款，贷：应收票据

二、应付票据贴现

A购买B的货物。暂时资金短缺，则由A向B签发一张商业承兑汇票1万元，期限6个月，由B申请票据贴现，由A支付贴现息，相比应收票据贴现费用低且方便。双方各得其所，相当于A增加了短期借款，到期向银行支付。

收到材料时，

借：材料，贷：应付账款

签发票据时，

借：应付账款，贷：应付票据；借：应付票据，贷：短期借款 还款时，

借：短期借款，

贷：银行存款

三、区别

办理应收票据贴现时，应收票据仍在列；但办理应付票据贴现时，应付票据已发出，转为短期借款。

永续债情况下的每股净资产的特殊性

永续债属于混合资本工具，在资产负债表里列为其他权益工具，属于权益工具，不算负债（不列为债务），所以每股净资产应减去永续债。相应地，资产负债率也大幅降低，它的资产结构被粉饰。

业绩补偿收回股份后计算每股净资产的特殊性

一、一般情况下，收回股份应当支付对价，但是业绩补偿因未完成业绩承诺而收回股份没有支付对价，所以理应为公司带来利益流入。

二、发行股份会带来资本及其溢价的流入，由回股份是发行股份的逆过程，理应对资本及其溢价形成对冲。会计处理上，以“其他权益工具”形式存在，数量是负的账面价值。股东权益为负，对公司来说它的义务减少了。

三、在收回股份后，且在未注销前，计算每股净资产时，总股本仍包含收回股份数，但资产端始终没有反映利益的流入，因此每股净资产应加上收回股份的账面价值，然后除以总股本。

四、收回股份注销后，其账面价值的消失引起资本及其溢价的减少，因此计算每股净资产恢复正常即可。

（公司回购股份，列于库存股，是正常计算每股净资产，不用考虑此过程。）

商誉的确定

商誉值，或者同一控制企业收购合并时对资本公积的扣减值，计算方法是合并时被合并企业可辨认净资产的公允价值。并不是被合并企业净资产的账面价值。所以每每按资产账面价值计算，总也对不住，总有一些误差。

同一控制下的企业合并，不会形成商誉，而是以交易价格直接下账。比如，2022年8月紫江企业收购控股子公司上海紫东尼龙材料科技有限公司35%的少数股东股权，最后协商确定全部股东权益价值2.9亿，净资产账面价值8122.98亿，35%股权交易价格10150万。对于母公司来说，长期股权投资增加值就是10150万。但是，在定期报告合并报表时，股东权益减少了（相应的差额）。在2022年报中说，“收购下属子公司上海紫东尼龙材料科技有限公司35%少数股东股权，股权转让后公司持有紫东尼龙的股权比例由65%上升为100%，同时公司享有的权益也有所减少，减少资本公积64883491.96元。”这个差额数，肯定是合并报表时产生的，并不是交易时形成的。

相类似的还有2017年汉钟精机委托香港汉钟对台湾新汉钟进行收购，也是在同一控制下企业合并。虽然股东权益账面价值60372.88万新台币，评估价值为204005.1新台币，增值额为新台币143632.22万，增值率为237.91%，但是交易完成后并没有形成商誉。（对台湾新汉钟来说分录为：借：实收资本（原股东）20.297新台币，贷：香港汉钟 20.297新台币。）

合并报表

并表时， 一、对母公司，借：资本公积，贷：长期股权投资； 二、将资产负债合并； 三、权益端，1股东权益端资本并入资本公积，2留存收益并入盈余公积、未分配利润，3少数股东权益相加（实收资本、资本公积、盈余公积、其他权益工具、库存股、其他综合收益、未分配利润），4 母公司股东权益与少数股东权益相加得出股东益益合计，5、负债及股东权益总计与总资产相等； 四、现金流合并； 五、利润表合并，结论区分归母和少数股东。

并表以后的长期股权投资项只包含联营公司、合营公司。实务中不会在资产、负债端分割母公司和少数股东。